A A A

Inwestycja w obcym środku trwałym

Gazeta Podatkowa

Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych ustala się, stosując odpowiednio cenę nabycia lub koszt wytworzenia oraz koryguje się o różnice kursowe, jeżeli takie wystąpią (art. 22g ust. 7 updof i odpowiednio art. 16g ust. 7 updop).

Cena nabycia - w uproszczeniu - to kwota należna sprzedawcy pomniejszona o odliczony VAT, a powiększona o koszty związane z zakupem (m.in. odsetki, prowizje, opłaty skarbowe), naliczone do dnia przekazania inwestycji do używania.

Na koszt wytworzenia natomiast składa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się natomiast: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. U osób fizycznych do kosztu tego nie zalicza się również wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci.

Przykład

Spółka z o.o. wynajęła lokal handlowy, korzystając z usług biura pośrednictwa. Za usługę tę zapłaciła 1.000 zł. Następnie dokonała adaptacji tego lokalu. W ramach tej adaptacji postawiła ściankę działową, wykonała sufit podwieszany i nową instalację elektryczną. Koszt całkowity wykonanych robót wyniósł 12.000 zł.

Wykonane prace budowlane spowodowały ulepszenie obcego środka trwałego, w związku z tym wydatki te stanowią inwestycję w obcym środku trwałym. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosi 12.000 zł. Natomiast wydatek za usługę pośrednictwa w najmie lokalu nie był wydatkiem na jego ulepszenie, wobec tego może być bezpośrednio zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się czynszu najmu obcego środka trwałego, gdyż czynsz ten nie stanowi wydatków na ulepszenie tego środka, wobec czego nie może wpływać na jego wartość początkową.

W uzupełnieniu należy dodać że inwestycje w obcych lokalach mieszkalnych od 1 stycznia 2023 r. nie podlegają amortyzacji.