A A A

Odliczenie VAT od zakupów sprzed rejestracji

Gazeta Podatkowa

W dniu 6 lipca 2018 r. zarejestrowałem się dla celów VAT. Przed formalną rejestracją działalności (w czerwcu 2018 r.) dokonałem zakupu narzędzi i wyposażenia. Czy z faktur ich zakupu mogę odliczyć VAT?

TAK. W myśl zasady zawartej w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podmiotom zarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7, tj. podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu.

Przepis ten wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego od dokonanych zakupów towarów i usług, powinien dopełnić formalnego obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT składając w tym celu w urzędzie skarbowym formularz VAT-R. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady, może bowiem zrealizować wyłącznie czynny podatnik VAT.

W przepisach o VAT nie ma regulacji, które uniemożliwiałyby odliczenie VAT od zakupów dokonanych przed formalną rejestracją na potrzeby VAT. Także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych uznają, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją. Aby zrealizować swoje prawo, podatnik musi jednak dopełnić warunku formalnego, tj. dokonać rejestracji na potrzeby VAT i złożyć deklarację VAT z wykazaną kwotą podatku naliczonego (patrz ramka).

Jeżeli zatem zakupy, o których mowa w pytaniu, mają związek z czynnościami opodatkowanymi, Czytelnik ma prawo do odliczenia VAT z tego tytułu, pomimo że został on dokonany przed zgłoszeniem do VAT.

"(...) Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia. (...)"

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.400.2018.4.OS.